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企业所得税的税收优惠和亏损弥补 
双击自动滚屏 发布者:admin  发布时间:2001-9-20 9:54:21  阅读:6180


一、税收优惠
(一)《条例》的税收优惠规定 对下列纳税人实行税收优惠政策:
 
1、民族自治的地方企业,需要照顾和鼓励的,经省级人民政府批准, 可以实 行定期减税或者免税。民族自治地方,是指按照中华人民共和国民族区域自治的 自治区、自治州、自治县。省、自治区人民政府,根据民族自治地方的实际情况, 可以对民族自治地方的企业加以照顾和鼓励,实行定期减税或者免税。
 
2、法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业, 按照规定执 行。即全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律,国务院发布的行政法规以及 国务院的有关规定确定的减税或者免税。
 
(二)财政部、国家税务总局的税收优惠规定
 
经税务机关审核,符合下列条件的企业,可按下述规定给予减税或免税优惠:
 
1、国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业,减按15 %的税率征 收所得税;新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。是指:
 
(1)国务院批准的高新技术产业开发区的企业, 经有关部门认定为高新技术 产业的,可减按15%的税率征收所得税。
 
(2 )国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业自投产年度起 免征所得税两年。 我省具体规定为:经省科委认定的高新技术企业,从获利年度起,两年内免征 所得税,第三年至第五年按15%税率减半征收所得税。减免期满后,出口产品的产 值达到当年总产值40%以上的企业,可向省税务部门申请,经批准后,适当减征所 得税。
 
2、 为了支持和鼓励发展第三产业企业(包括全民所有制工业企业转换经营机 制举办的第三产业企业),可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。具体 规定如下:
 
(1)对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业,即,乡、 村的农 技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气 象站,以及家民专业技术协会,专业合作社,对其提供的技术服务或劳务所取得的 收入,以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收 所得税。
 
(2)对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让,技术培训, 技术咨 询、技术服务,技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。
 
(3)对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、 税务 等咨询业)、信息业、技术服务业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年至第 二年免征所得税。
 
(4)对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位, 自开业之日起,第一年免征所得税,第二减半征收所得税。
 
(5)对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、 旅游 业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位, 自开业之日起,报经主管税务机关批准,可减征或者免征所得税一年。
 
(6)对新办的三产企业经营多业的, 按其经营主业(以其实际营业额计算) 来确定减免税政策。
 
3、企业利用废水、废气、 废渣等弃物为主要原料进行生产的可在五年内减征 或者免征所得税。是指:
 
(1)企业在原设计规定的产品以外,综合利用本企业生产过程中产生的, 在 《资源综合利用目录》内的资源作主要原料生产的产品的所得,自生产经营之日起 ,免征所得税五年。
 
(2)企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料, 生产建材 产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税五年。
 
(3)为处理利用其他企业废弃的,在《资源综合利用目录》内的资源而兴办 的企业,经主管税务机关批准后,可减征或者免征所得税一年。
 
4、国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业, 可在三年内减征或者免 征所得税。是指: 在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业, 经主管税务机关批准后,可减征或者免征所得税三年。 我省具体规定为:
 
(1)凡在1993年底前在省政府的贫困县、贫困乡、 民族乡 兴办的,原则上暂按省委、省政府闽[1985]1号文执行。 即:新办乡镇企业免征所 得税五年;外地企业到上述地区投资分得利润五年内免征所得税。由于实行新所得 税制后,联营企业一律实行“先税后分”办法,因此,外地企业到“老、少、边、 穷”地区投资采取联营形式,可按投资比例确定免征所得税比例。
 
(2)从1994年1月1日起在国家、省政府确定的“老、少、边、 穷”地区新办 的企业,除新办乡镇企业和外地企业投资仍暂按省委、省政府闽委(1985)1 号文 执行外,其余新办企业按1号文规定的范围和减免期限执行。
 
5、企业事业单位进行技术转让, 以及在技术转让过程中发生的与技术转让有 关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得,年净收入在30万元在以下的,暂免征 收得税。是指: 企业事业单位进行技术转让,以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的 技术咨询、技术服务、技术培训的所得,年净收入在30万元以下的暂免征收所得税; 超过30万元的部分,依法缴纳所得税。
 
6、企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害,可在一定期限内减征或者免征所得 税。是指: 企业遇有风、火、水、震严重自然灾害,经主管税务机关批准,可减征或者免 征所得税一年。
 
7、新办的劳动就服务企业,当年安置城镇待业人员达到规定比例的, 可在三 年减征或者免征所得税。是指:
 
(1)新办的城镇劳动就业服务企业, 当年安置待业人员超过企业从业人员总 数60%的,经主管税务机关审查批准,可免征所得税三年。当年安置待业人员比例 的计算公式为: 当年安置待业人员比例= 当年安置待业人员人数/企业原从业人员总数+当年安置待业人员人数×100%
 
(2)劳动就业服务企业免税期满后, 当年新安置待业人员占企业原从业人员 总数30%以上的,经主管税务机关审核批准,可减半征收所得税二年。当年安置待 业人员比例的计算公式为:   当年安置待业人中比例=当年安置待业人员人数/企业原从业人员总数×100%
 
(3)享受税收优惠的待业人员包括待业青年, 国有企业转换经营机制的富余 职工、机关事业单位精减机构的富余人员、农转非人员和两劳释放人员。
 
(4) 劳动就业服务企业从业人员总数包括在该企业工作的各类人员, 含聘用 的临时工、合同工及离退休人员。 从1996年1月1日起,新办的符合上述1、2、3、4、7 项规定予以定期减免税的 企业,如为年度中间开业,当年实际生产经营期不足6个月的, 可向主管税务机关 申请就当年所得缴纳企业所得税,其减征,免征所得税的执行期限,可推迟至下一 年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损,其上一年度已纳税款不予退 库,亏损年度应计算为减免税期限;其亏损额可按规定有以后年度的所得额抵补。
 
8、高等学校和中小学校办工厂,可减征或者免征所得税。是指:
 
(1)高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得, 暂免征收 所得税。
 
(2)高等学校和中小学举办各类进修班、培训班的所得,暂免征收所得税。
 
(3)高等学校和中小学享受税收优惠的校办企业,必须是学校出资自办的、 由学校负担经营管理、经营收入归学校所有的企业,下列企业不得享受对校办企业 的税收优惠:
 
①将原有的纳税企业转为校办企业;
 
②学校在原校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业;
 
③学校向外单位投资举办的联合创办企业;
 
④学校与其他企业、单位和个人经营的企业;
 
⑤学校将校办企业转租给外单位经营的企业;
 
⑥学校将校办企业承包给个人经营的企业;
 
(4 )享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范围仅限于教育部门所办的普 教性学校,不包括电大、夜大、业大等各类成人学校,企业举办的职工学校和私人 办学校。具体是指教育部门所办的小学、中学、中等师范学校、职业学校和国家教 委批准、备案的普通高等学校,以及中国人民解放军三总部批准成立的军队院校。 学校与学校合作联营的校办工厂,只要联营双方都符合上述规定,经主管税务机关 审核,可以享受以上税收优惠政策。 从1996年起,我省校办企业上交学校的利润不得低于35%,否则,不得享受企 业所得税政策性减免税优惠。
 
9、民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征收所得税。是指:
 
(1)对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办社会福利生产单位, 凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上,暂免征收所得税,凡安置“四残” 人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。 我省规定,乡镇办民政福利企业安置残疾人员占生产人员总数的比例达30%以 上的,免交所得税;安置残疾人员占生产人员总数的比例超过10%-30%的,减半 征收所得。
 
(2)享受税收优惠政策的“四残”人员的范围包括盲、聋、哑和肢体残疾。
 
(3)享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件:
 
①具备国家规定的开办企业的条件;
 
②安置“四残”人员达到规定的比例;
 
③生产和经营项目符合国家产业政策,并适宜残疾人从事生产劳动或经营;
 
④每个残疾职工都具有适当的劳动岗位;
 
⑤有必要的适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护措施;
 
⑥有严格、完善的各项管理制度,并建立了“四表一册”(企业基本情况表、 残疾职工工种安排表、企业职工工资表,利税分配使用报表、残疾职工名册)。
 
10、乡镇企业可按应缴税款减征10%,用于补助社会性开支的费用。 不执行税 前提取10%的办法。
 
(三)税收优惠管理
 
1、减免税管理办法
为了加强所得税减免税管理,防止以挂靠手段偷漏税,便于及时掌握减免税税 额情况,对享受政策性所得税减免优惠的纳税人,实行分级管理、年度审查批准的 办法。具体办法如下:
 
(1)享受减免所得税优惠政策的纳税人, 均应按照《中华人民共和国税收征 收管理法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定,按月或季度向当地 主管税务机关报送会计报表;年度终了后45日内,应向当地主管税务机关报送会计 决算报表、所得税申报表、年度减免税审批表(表式由省税务局制定下发),经税 务机关逐级审核后,报有权机关审查批准,按规定享受企业所得税优惠。
 
(2)企业所得税减免审批权限:
 
①省级审批权限:
所得税属省级收入的纳税人,省财政参与所得税分成城市的纳税人,以及省 属企业、单位参与投资的股份制企业、联营企业, 其年减免所得税在10 万元(含 10万元)以上的,应报经省税务局审核后报省财政厅审批。
 
②地、市、县税务局审批权限
除省审批权限外,其余地方所得税减免问题应按企业隶属关系报同级财政、税 务局审批。
 
(3)各级税务机关应认真审查纳税人是否符合享受减免税优惠的条件, 对不 符合减免税条件的应按规定征税;对不按规定向税务机关报送会计报表、所得税申 报表、减免税审批表的,视同自行放弃享受优惠,予以征税。 鉴于企业单位资金周转困难,对闽财税政[1994]012 号文规定的政策性减免所 得税企业在实行半年预审、年度审批管理办法时,原则上应直接减免,不应实行先 征后退办法。
 
2、减免税政策交叉执行
 
财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税字[94 ]001号)中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况, 在具体执行时,可选择适用其中一项最优惠的政策,不能两项或几项优惠政策累加 执行。
 
3、新办企业认定及减免执行期限
 
从1996年1月1日起,新办的符合《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干 优惠政策的通知》第一条(一)、(二)、(三)、(四)、(七)款规定予以定 期减免税的企业,如为年度中间开业,当年实际生产经营期不足6个月的, 可向主 管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税,其减征、免征所得税的执行期限, 可推迟至下一年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损,其上一年度已 纳税款不予退库,亏损年度应计算为减免税期限;其亏损额可按规定用以后年度的 所得额抵补。 新办企业必须符合下列条例:
 
(1)从无到有组建起来的。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转户、 合并后继续经营,或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的,都不能视为 新办企业;
 
(2)应是1994年1月1日以后建立的。对于1993年以前建立的企业, 其享受的 减免税优惠尚未到期,而该项减免税优惠又属继续保留的,则其减免税限期应连续 计算,执行到期为止。
 
二、亏损弥补
纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税度的所得弥补;下一纳税年度的所得 不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年。
 
税法所指的亏损,是指企业按照财务会计制度核算的亏损额经地税机关按税法 规定核实调整后的金额。弥补亏损期限,是指纳税人某一纳税年度发生亏损,准予 用以后年度的应纳税所得弥补,1年弥补不足的,可以逐年连续弥补, 弥补期最长 不得超过5年,5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。
 
此外我省还规定优势企业兼并、收购劣势或亏损企业,被兼并、收购企业的亏 损挂账数可视同优势企业当年的亏损数额,经批准,可用下一纳税年度的应纳税所 得额弥补,下一年度不足弥补的,可以逐年弥补,但延续弥补期最长不超过5年。
 
年度亏损抵补,是世界各国的一种通常做法,是国家为帮助纳税人尽快克服暂 时困难,保证生产经营的顺利进行,以保护税源而采取的一项措施。但为了加强纳 税人的经济责任,促进纳税人积极改善经营管理,努力扭亏增盈,通常又将抵补的 最长期限做了限制性的规定。 纳税人应如实申报亏损,如虚报亏损则要受到相应的处罚。所谓虚报亏损是指 企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出 的亏损数额。
 
企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款,主管税务机关依 据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定认定其为偷税而应处以罚款的,可将 查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得,再按法定税率计算出相应的 应纳所得税额,以此作为罚款的依据。 企业多报亏损,经主管税务机关检查调整后如果仍然亏损的,可按上述原则予 以罚款,不存在补税问题;如果企业多报亏损,经主管税务机关检查调整后有盈余, 还应就调整后的应纳税所得按适用税率补缴企业所得税;如果企业多报的亏损已用 以后年度的应纳税所得进行了弥补,还应对多报亏损已弥补部分按适用税率计算补 缴企业所得税。 
 
 
 
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