财会学堂 税收之窗 财经法规 税收公告 在线咨询
 
  财会学堂 首页>> 财会学堂 >>保险会计 财税热线:0594-6237152
   
 
 
外币业务核算  
双击自动滚屏 发布者:admin  发布时间:2001-3-12 8:51:48  阅读:6528


一、外币业务概述
根据《保险公司财务制度》规定,保险公司的外币业务是指保险公司在经营过程中用记账本位币——人民币以外的货币进行的保险、再保险、往来结算、外汇买卖和计价等业务。其中以外币进行的保险、再保险业务属于外币保险业务。本节重点说明外币保险业务的核算。
外币保险业务的主要服务对象是进出口贸易企业、中外合资企业、中外合作企业、外资企业,以及外国驻华使馆、商社等。
外币保险业务主要包括水险、非水险和国际再保险三大类。水险亦称海上保险,是海洋运输保险和内河运输保险的总称。其主要险种有:货物运输保险、船舶保险、运费保险、石油开发保险等。非水险主要险种有:财产保险、责任保险、建工保险、飞机保险、汽车保险、人身意外险、出国人员保险,以及航天、核能电站等高新技术保险等。
外币保险业务的主要作用是:为对外经济贸易交往提供经济保障;可以促进同世界各国加强经济技术合作,扩大国际经济交往;同时为国家创汇和节约外汇,积累外汇资金,增强国际支付能力。
外币保险业务涉及国际范围,业务收支款项均以外币为主。这里指的外币是可以自由兑换的外国货币,如美元、英镑、日元、港币等。当被保险人希望得到某种外币的保险保障时,就需要在投保时用该种货币交付保险费。一旦发生保险责任范围内的事故并所造成的经济损失时,就会得到保险公司用该种外币支付的保险赔款。
外币保险业务的一般原则是:用什么货币保险(确定保险金额),就用什么货币交纳保险费,也用同一货币支付保险赔款。
二、关于外币业务的财务规定
我国《保险公司财务制度》对保险公司的外币业务管理做了详细规定,具体如下:
外币业务量较大的保险公司应实行外币分账制,平时以外币记账,每期终了将有关外币金额折合为记账本位币金额;本外币报表汇总应按合并报表的处理方法,将折合记账本位币与原账面记账本位币金额的差额,在报表“资本汇差调整”项内单独反映,不作账务处理;不实行外币分账制的公司,应随外币业务的发生将有关外币金额折合为记账本位币金额。
保险公司办理外汇买卖业务发生的外汇买卖差价,计入当期损益。
保险公司收到投资者的外币投资,因汇率变动而产生的折合记账本位币与投入时的外汇牌价折合记账本位币的差额,计入资本公积金。
保险公司发生的与购建固定资产直接有关的汇兑损益,在资产交付使用前或办理竣工决算前,计入资产的价值;在资产交付使 用或办理竣工决算后计入当期损益。
保险公司筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后,如为净损失,计入公司的开办费。如为净收益,自营业之日起按不少于5年的期限平均摊销,也可留待弥补以后年度发生的亏损,或者留待并入公司的清算损益。
保险公司各种外币项目的期末余额。按照期末国家公布的市场汇价折合为记账本位币金额。其记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额部分,区分情况分别加以处理:(l)保险公司经批准为开办外汇业务用人民币购买和财政部核拨的作为外汇资本管理的外汇资金,其折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额,实行统账制核算的,计入资本公积金;实行分账制核算的,按合并报表处理。(2)除上述规定之外,保险公司外汇买
卖,外币兑换等外汇业务的期末余额,折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额,作为汇兑损益处理。(3)保险公司当期外汇利润及境外机构税后利润按规定上缴的所得税或利润,应按决算口中国人民银行公布的市场汇价折合为人民币计算;公司实际上交时由于汇率不同而产生的差额,则计入汇兑损益。
三、关于外币业务的会计核算
(一)外汇分贴制及其核算举例
经营有外币业务的保险公司,对外汇分账制的核算方法和外汇统账制的核算方法可以选择使用。外汇分账制亦称“原币记账法”,是对不同的货币分别用原来的货币记账。通常,在银行开立账户直接办理收付,对日常发生的外汇收支和少部分的人民币收支进行分别记账,年终将各种外币根据折算率折算成本国货币进行汇总。当发生两种或两种以上外币业务的核算时,则要分别建账。因此,保险公司应设置“货币兑换”账户,各种货币之间的兑换及有关账户之间的联系均通过该科目核算。
目前,我国的保险公司同世界上许多国家和地区都建立了相互分保关系,彼此的业务往来是很频繁的,如都按原来货币记账,势必要建立很多账户,增加会计核算工作的复杂性。鉴于这种考虑,并为了简化核算,保险公司一般只按几种主要外国货币分别立账,如美元、英镑、港元等。如发生不属于已立账的外币业务收入,则一律按当时外汇汇率折算为美元等人账。
“货币兑换”科目核算保险公司发生的各种货币之间的兑换业务。该科目借方记兑出或卖出的外币,以及结转的汇兑收益。该科目设“兑换”和“外汇买卖”两个明细科目。“兑换”明细科目期末汇总报表应无余额。“外汇买卖”明细科目的借方余额反映本货币的卖出数,贷方余额反映本货币的买入数。
外币业务的收支核算举例如下:
1.外币保险业务保费收入的核算。应使用“保费收入”科目,该科目应按开设的险种、货币种类进行明细核算。
[例 48]某进出口公司投保海洋货物运输保险,缴付保费60 000美元,业务部门交来保费回报表,保费收据和美元转账支票。其会计分录如下:
借:银行存款——美元户 US$ 60 000
贷:保费收入——货运险(美元) US$60000
[例 49]某建筑公司投保建筑工程险,应交保费 80 00D港元,约定分四次缴付。业务部门交来保费日报表时当即交来港币转账支票 20 000元,作为第~次缴付保费。其会计分录如下:
借:应收保费——建工险(港元) HK$60000
银行存款——港元户 20 000
贷:保费收入——建工险(港元) HK$ 80 000
收到第二次、第三次、第四次保费时,其会计分录如下:
借:银行存款——港元 HK$ 20 000
贷:应收保费——建工险(港元) HK$20000
2.外币保险业务赔款支出的核算。外币保险业务赔款支出的外币支付同保户交付保险费所使用的外币相同。应使用“赔款支出”科目,该科目应按开设的险种、货币种类进行明细核算。
[例 50]某外资公司投保的财产综合险,发生保险责任事故。经理赔人员查勘、调查取证,确定赔款额 40 000美元,开出美元转账支票付讫。其会计分录如下:
借:赔款支出——财产综合险(美元) US$40000
贷:银行存款——美元户 US$ 40 000
[例 51]某保险公司由于外汇资金调配的需要,用 80 000港元买入 10 000美元。其会计分录如下:
兑入美元时:
借:银行存款——美元户   US$10000
贷:货币兑换——兑换(美元) US$10 000
兑出港元时:
借:货币兑换——兑换(港元) HK$ 80 000
贷:银行存款——港元户 HK$ 80 000
[例52]将[例51]的“货币兑换——兑换(外币)”账户期末余额,按决算日外汇牌价计算折成记账本位币即人民币,转人“货币兑换——兑换(人民币〕”账户,将人民币兑换账户余额结转“汇兑损益”科目,并结转利润。有关核算资料如下:
(1)US$100=¥800
(2)HK$ 100=羊 106
(3)美元兑换户贷方余额 10 000美元
(4)港元兑换户借方余额 80 000港元
其会计分录如下:
将外币兑换户折成记账本位币时:
借;货币兑换——兑换(美元)80 000
贷:货币兑换——兑换(人民币) 80000
借:货币兑换——兑换(人民币) 84 800
贷:货币兑换——兑换(港币) 84 800
将人民币兑换账户借方余额4 800元转入“汇兑损益”科目:
借:汇兑损益 4 800
贷:货币兑换——兑换(人民币) 4 800
结转利润时:
借:本年利润 4 800
贷:汇兑损益 4 800
(二)外汇统账制及其核算举例
经营有外币业务的保险公司,可以采用外汇统账制的核算方法。外汇统账制亦称“本位币记账法”,是指每笔外币收入都要按约定参照汇率折合成本国货币记账,但在资产、负债方面需要用外币结算的账务,仍反映外币的数字,期末再按最后的汇率调整本位币账面余额。
采用外汇统账制核算的保险公司,发生外币业务时,应当将有关外币金额折合为人民币记账,并登记外币金额和汇率。所有外币账户的增加与减少,应采用业务发生时的汇率,也可采用业务发生当月月初的汇率。月份终了,保险公司应将外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务)的外币余额按照月末汇率折合为人民币,作为外币账户的期末人民币金额。外币账户的期末人民币金额与原账面人民币金额的差额,作为汇兑损益。该汇兑损益按上述财务规定进行账务处理。业务核算举例如下:
[例 53]某保险公司 12月16日收到保费 40 000美元,按月初汇率折算,已知月初汇率为US$100=¥820。其会计分录如下:
借:银行存款 US$40000/¥328000
贷:保费收入US$40000/¥328 000
[例 54]某保险公司 12月 22日发生赔款 160 000港元,按月初汇率折算,已知月初汇率为HK$100=¥106。其会计分录如下:
借:赔款支出 HK$160 000/¥169 600
贷;银行存款 HK$160 000/¥169 600
[例 55]某保险公司 12月23日存出分保准备金 20 000美元,按月初汇率折算,已知月初汇率为US$100=¥ 820。其会计分录如下:
借:存出分保准备金 US$20000/¥164000
贷:银行存款 US$20000/¥164000



 
 
 
友情链接:
关于我们   联系我们  仙游县一点通财务咨询有限公司 财税热线:0594-6237152
财税一点通 闽ICP备11010190号  技术支持:孤岩设计工作室