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财产保险业务支出及其他业务支出核算(下)  
双击自动滚屏 发布者:admin  发布时间:2001-3-12 8:52:24  阅读:6760


(五)营业税金及附加的核算
保险公司应按国家税法规定缴纳税金。保险公司缴纳的税金可分为两部分:一部分是营业环节的税金,如营业税、城市维护建设税和教育费附加,以及房产税、土地使用税、车部使用税、印花税等;另一部分是利润环节上的税金,如所得税等。本节主要讲述营业环节的营业税、城市维护建设税和教育费附加的核算。
1.营业税金及附加的计算。
(1)营业税的计算。营业税是保险公司按照实收保费计算交纳的。税率一般为8%。财产保险公司的家庭财产两全保险和农业保险免征营业税、其计算公式如下:
营业税=应纳税险种实收保费×税率
应纳税险种实收保费是揩本月实际收到的保费。它既包括本月投保而本月实际收到的保费,也包括前期应收而在本月收要的保费。其计算公式如下:
应纳税险种实收保费=本月应税险种的保费收入+上月应税险种“应收保费”账户余额-本月应税险种“应收保费”账户余额
(2)城市维护建设税的计算。它是以保险公司实收保费为计税依据,税率一般为3.5‰,与营业税同时缴纳。其计算公式如下:
城市维护建设税=应纳税险种实收保费×税率
(3)教育费附加的计算。教育费附加是保险公司按实收保费的一定比例计算的,用于发展中小学的基金,税率一般为1.5‰,与营业税同时缴纳。其计算公式如下:
教育费附加=应纳税险种实收保费×税率
2.营业税金及附加的核算。
为了核算和监督保险公司按国家税法规定缴纳的税金,应设置“营业税金及附加”账户,核算公司在营业环节上缴纳的税金。该科目借方记保险公司按规定计算的营业税、城市维护建设税、教育费附加;贷方记年终结转“本年利润”数和公司收到的减免税金数。该科目按税种设明细账,期末应无余额。
为了核算和监督保险公司按规定比例计算应缴税金,应设置“应交税金”账户。该科目贷方记按规定比例计算的应交税金和退回的多交税金;借方记实交税金或按规定补交税金。该科目按税金种类设明细账。
为了核算和监督保险公司除应交税金、应付利润、应付工资、应付保户利差、应付福利费以外的其他各种应付的款项,包括教育费附加、职工未按期领取的工资、应付退休职工的统筹退休金等,应设置“其他应付款”账户。该科目贷方记应付的各种款项,借方记实付各种款项。期末贷方余额为尚未支付的其他应付款。
保险公司的营业税金平时预交,年终汇总清缴。业务核算举例如下:
[例 35]某保险公司本月应税险种保险费收入 980 000元,上月应税险种“应收保费”科目余额 20 000元,本月应税险种“应收保费”科目金额 200 000元,计算应缴营业税金及附加。
营业税=(980 000+20000-200000)×8%=800000×8%
=64 000(元)
城市维护建设税=800 000×3.5‰=2800(元)
教育费附加=800 000×1.5‰=1200(元)
其会计分录如下:
借:营业税金及附加——营业税 64 000
——城市维护建设税 2 800
——教育费附加 1200
贷:应交税金——营业税 64 000
——城市维护建设税 2 800
其他应付款——教育费附加 1200
[例36]保险公司用银行存款支付上例中的营业税金及附加。其会计分录如下:
借:应交税金——营业税 64 000
——城市维护建设税 2 800
其他应付款——教育费附加   1200
贷:银行存款       68 000
(六)营业费用的核算
营业费用是措保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要是指除手续费、佣金支出以外的其他各项费用。包括:固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、预防费、电子设备运转费、安全防卫费、坏账损失、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、席位费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、社会统筹保险费、劳动保险费、取暖
费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、车辆使用费、住房公积金、上交管理费、银行结算费、同业公会会费、学会会费等。
固定资产折旧费是指保险公司按照国家规定计提的固定资产折旧。
业务宣传费是指公司开展业务宣传活动所支付的费用。开业不满三年的公司,按不超过当年营业收入的9‰掌握使用;开业满三年以上的公司按不超过当年营业收入的6‰掌握使用。
业务招待费是指公司为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。按不超过营业收入的 3‰掌握使用。
预防费是指公司为防止保险事故发生,经被保险人同意,对保险标的采取安全预防措施所发生的费用支出。支付预防费的桥准:财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的l%控制使用;寿险业务和长期健康险业务按不超过当年自留保费收入的0.8%控制使用。
坏账准备金是指用于核销公司应收账款的坏账损失。公司可按年末应收账款余额的1%提取坏账准备金。坏账损失是指因债务人破产或者死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能收回的应收账款,或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款。公司当年发生的坏账损失,超过上一年计提的坏账准备金部分,计入当期成本;不计提坏账准备金的公司,发生的坏账损失,计人公司成本。公司的应收账款包括应收利息、应收保费
等。
职工工资是指公司在职职工工资、奖金、津贴和补贴。
职工福利费是按公司职工工资总额的14%计提,用于职工集体福利方面的开支。国家另有规定的,从其规定。
工会经费是按职工工资总额的12%计提,拨交工会使用。
职工教育经费是按公司职工工资总额的1.5%计提,用于职工教育开支。
住房公积金是指经主管财政机关批准列支的公司职工住房补贴。
劳动保险费是指公司离退休职工的退休金、价格补贴、医药费(含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家补助费、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费,按规定支付给离休干部的各项经费以及社会统筹办法的公司按规定提取的职工退休养老医疗统筹基金。
社会统筹保险费是指公司按照国家规定缴纳的职工养老保险费、待业保险基金及残废人就业金等。
差旅费标准由公司参照当地政府规定的标准,结合公司的具体情况自行确定。
税金是指房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应在成本中列支的税金。
审计费是指公司聘请中国注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
咨询费是指公司聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。
董事会费是指公司最高权力机构(如董事会)及其成员执行职能而发生的各项费用,包括差旅费、会议费等。
车船使用费是指公司机动车船所需用的燃料、辅助油料、养路车检等费用。
上交管理费是指公司按规定上交保险监督管理部门的费用。
银行结算费是指公司按规定支付给银行的汇兑、结算邮费、电汇费、手续费以及向银行购买专用凭证的费用。
同业公会会费、学会会费是指公司向保险同业公会或保险学会交纳的费用。
为了核算和监督保险公司在业务经营及管理工作中发生的各项费用,应设置“营业费用”账户。发生各项费用时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应交税金”、“应付福利费”、“预提费用”等科目;期末结转利润时,借记“本年利润”科目,贷记本科目。本科目可按费用项目设置明细账,期末应无余额。业务核算举例如下:
[例 37]保险公司用银行存款支付印刷保单、信封等印刷费10 300元。其会计分录如下:
借:营业费用——印刷费 10 300
贷:银行存款 10 300
[例38]某企业投保财产保险基本险出险,经查勘、调查取证确认该事故不属于保险责任范围,因而保险人拒绝赔付,诉讼费支出850元,已支付现金。其会计分录如下:
借:营业费用——诉讼费   850
贷:现金        850
[例39]保险公司支付水电费600元,开转账支票付讫。其会计分录如下:
借:营业费用——水电费  600
贷:银行存款      600
[例 40]保险公司支付车船使用税 100元,印花税 80元。其会计分录如下:
保险公司计提应交税金时:
借:营业费用——税款     180
贷:应交税金——车船使用税  100
——印花税   80
保险公司实际交付税金时:
借:应交税金——车船使用税  100
——印花税     80
贷:银行存款     180
[例 41]保险公司计算应付本月职工工资8 080元。其会计分录如下:
借:营业费用——职工工资 8 080
贷:应付工资         8080
[例 42]保险公司年末提取坏账准备金3 000元。其会计分录如下;
借:营业费用 3 000
贷:环账准备 3 000
保险公司因分出保险业务,可向分保业务接受人捧回分保费用。摊回分保费用应单独核算,并用于抵减营业费用。保险公司应设置“摊回分保费用”账户,核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的各项费用。公司应根据其向分保接受人发出的分保业务账单中标明的费用金额,贷记本科目,借记“分保业务往来”科目。业务核算举例如下:
[例 43]某保险公司向分保接受人发出分保业务账单,其中摊回分保费用为 12 000元。其会计分录如下:
偌:分保业务往来 12 000
贷:摊回分保费用 12 000
二、其他业务支出核算
(一)利息支出的核算
利息支出是指公司以负债形式筹集的各类资金按照国家规定的适用利率支付的利息。保险公司在发生巨灾时拆入资金、存入分保准备金以及向银行借款,都应支付利息。
为了核算和监督保险公司利息支出情况,应设置“利息支出”账户。该科目核算保险公司由于拆借等而发生的利息支出。筹建期间发生长期借款利息和为建造固定资产而借入的长期借款在固定资产交付使用前发生的利息,不在本科自核算。
发生利息支出时,借记本科目,贷记“银行存款”、“预提费用”科目;期未结转利润时,借记“本年利润”科目,贷记本科目。经营期间发生的与购建固定资产无关的长期借款利息,借记本科目,贷记“长期借款”科目。本科目按借款单位设置明细账,期末应无余额。业务核算举例如下:
[例 44]某保险公司因遭火灾,赔款资金不足,于是该公司向银行申请借入调剂资金 20 000 000元,银行十一月底结算该笔借款利息为 45 000元。其会计分录如下:
借:利息支出 45 000
贷:银行存款 45 000
(二)其他支出的核算
其他支出是指保险公司因咨询服务、代理勘查等发生的支出,以及转让无形资产所得、利息收入等应交纳的营业税金及附加。应设置“其他支出”账户,发生其他支出时,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。期本应结转余额到“本年利
润”科目。本科目应按其他支出的种类设置明细账。业务核算举例如下:
[例45]保险公司要求某咨询机构为其做市场调查,并支付咨询费5 600元。其会计分录如下:
借:其他支出 5 600
贷:银行存款 5 600
(三)营业外支出的核算
营业外支出是指与公司业务经营无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏和毁损报废的净损失、出纳短款、证券交易差错损失、院校经费支出、非常损失、债务重组损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。
为了核算和监督公司业务经营以外的各项支出。应设置“营业外支出”账户。当发生营业外支出时,借记本科目,贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目;结转利润时,借记“本年利润”科目,贷记本科目。本科目按营业外支出项目进行明细核算,期末应无余额。业务核算举例如下:
[例 46]某公司按规定将固定资产清查中盘亏的设备14 400元转作营业外支出。其会计分录如下:
借;营业外支出 14 400
贷:待处理财产损溢 14 400
[例47]期末,将“营业外支出”账户的借方余额 25 400元结转“本年利润”账户借方。其会计分录如下:
借:本年利润 25 400
贷:营业外支出 25 400

 
 
 
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