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财产保险业务支出及其他业务支出核算(上)  
双击自动滚屏 发布者:admin  发布时间:2001-3-12 8:52:54  阅读:7164


一、保险业务支出核算
(一)赔款支出的核算
保险赔款是指保险标的发生了保险责任范围内的保险事故后,保险人向被保险人支付的损失补偿金。保险公司及时筹措资金支付保险赔款,对恢复企业生产经营、安定人民群众生活、维护保险人的信誉,都是非常重要的。
1.赔款金额的计算方法。
保险赔款的计算方式,因险种不同而有所不同。寿险给付保险金,以保险金额为最高限额,不属于价值赔偿的范畴;责任保险的赔偿,是以法律责任或保险金额为最高赔偿限度。财产保险的赔款计算方法主要有三种:
(1)比例赔偿方式。这种方式在定值保险和不定值保险中有所不同。在定值保险中,比例赔偿方式是指保险赔款额按保险标的受损的损失程度计算。其计算公式如下。
损失程度=保险标的受损价值÷保险标的受损当时市场完好价值×100%
其中:保险标的受损价值=保险标的受损当时市场完好价值-残值
保险赔款=保险金额×损失程度
在定值保险中,保险金额是根据投保时保险标的保险价值决定的,即保险金额等于保险标的的价值。因此,赔款时不论受损财产当时的实际价值是多少,全部损失按保险金额赔偿,部分损失接损失程度赔偿。
在不定值保险中,比例赔偿方式是指保险赔款额按保险保障程度计算。其计算公式如下:
保险保障程度=保险金额÷保险标的受损当时市场完好价值×100%
   保险赔款=保险标的损失价值×保险保障程度
若保险金额超过实际价值,超过部分无效,因此,保险保障程度最高为100%。在不定值保险中,保险金额是投保时约定的,作为保险赔偿的最高限度。保险事故发生时,若保险金额高于或等于财产的实际价值,则按照财产的实际损失价值十足赔偿;若保险金额低于财产的实际价值,则按保障程度赔偿。
(2)第一危险赔偿方式。第一危险赔偿方式是指在财产保险中保险金额限度以内的损失作为第一危险损失,超过保险金额的损失作为第二危险损失。保险人对第一危险损失负责十足赔偿,第二危险损失则由被保险人自负。我国家庭财产保险就是采用这种赔偿方式。
(3)限额责任赔偿方式。限额责任赔偿方式是指保险人仅在财产损失超过一定限度时才负赔偿责任。这种赔款方式适合于农作物收获保险。保险赔款是限额标准与农作物收获量之差的价值。所谓限额标准,是指保险所保障的收获量。实际收获量达到或超过保险保障的收获量的,保险人则不予赔偿;只有当实际收获量低于保障的收获量时,保险人才赔偿其差额的价值。例如,每亩土地的棉花,约定限额标准200千克,因遭旱灾,实际收获量只有每亩80
千克,保险人应赔偿每亩120千克的损失。
2.赔款支出的核算。
理赔人员计算出赔偿金额后,填制“赔款计算书”,连同被保险人签章的“赔款收据”送交会计部门。会计部门接到业务部门的赔款计算书后,应认真审查有关内容,如:保险事故是否发生在合同有效期内,赔款计算是否合理,损余物资是否合理处理等。审核无误后,应立即支付赔款。
为了核算和监督赔款支出情况,应设置“赔款支出”账户,核算保险公司财产保险业务按保险条款规定支付的赔款等。人寿保险业务及长期健康险业务的保险金不在本科目核算。本科自借方记发生的赔款支出、理赔勘查费、施救费用等,贷方记收回损余物资转作物料用品、错赔和骗赔追回的赔款等。本科目按险种设置明细账,期末应无余额。业务核算举例如下:
[例 21]某企业投保的财产保险综合险出险,业务部门交来赔款计算书,应赔款 308 000元,经审核,开出转账支票支付赔款。其会计分录如下:
借:赔款支出——财产综合险 308 000
贷:银行存款——活期户 308 000
赔款的计算和审核是一项细致复杂的工作,往往需要很长时间,保险公司为了使被保险人能及时恢复生产经营活动,经常采取先预付估计损失一定比例的赔款,等损失核定后再补足差额的办法。
为了核算和监督预付赔款的情况,应设置“预付赔款”账户。该科目借方记发生预付赔款数额,贷方记收回或转销预付赔款数额。本科目应按险种及赔案设置明细账。业务核算举例如下:
[例 22]某企业财产保险基本险出险,一时不能结案,为了使企业能及时恢复生产经营活动,保险人按一定比例支付预付赔款 190 000元,开出转账支票付讫。其会计分录如下:
借:预付赔款——财产基本险(X X赔案) 190 000
贷:银行存款——活期户 190 000
[例 23]上述赔案理算完毕,保险人应赔偿总赔款 249 800元,业务部门交来赔款计算书,开出转账支票付讫。其会计分录如下:
借:赔款支出——财产基本险 249 800
贷:预付赔款——财产基本险(X X赔案) 190 000
银行存款——活期户 59 800
理赔过程中有时聘请保险公估机构协助而支出一些费用,如理赔勘查费等,按照我国《保险公司财务制度》规定,也在“赔款支出”科目核算。业务核算举例如下:
[例24]某保户出险,理赔时聘请某保险公估行进行技术测定,支付检测费 15 000元,用银行存款支付。其会计分录如下:
借:赔款支出——X X险 15 000
贷:银行存款 15 000
保险财产遭受保险事故后,在多数情况下,不是完全灭失而是部分受损。因此,还有具有一定利用价值的残留物资,即“损余物资”。正确、合理地处理损余物资,对于物尽其用,减少赔款支出,有着重要意义。损余物资一般应合理作价归被保险人,并在赔款中予以扣除;如果被保险人不愿接受,保险公司可按全额赔付,损余物资归保险公司处理,处理损余物资的收入冲减赔款支出。损余物资在没有处理之前,要妥善保管。为此,要设“损余物资登记簿”,登记损余物资的数量和金额。业务核算举例如下:
【例25】某商场发生火灾,经计算,财产损失应赔款1100 000元,保险公司应得的损余物资折价 80 000元归商场所有,其余赔款由保险公司全部支付。其会计分录如下:
借:赔款支出——财产综合险 1020 000
贷:银行存款 1020 000
[例 26]若上例中的损余物资,商场没有接受,而是由保险公司作价 85 000元出售给别的单位。其会计分录如下:
支付商场赔款时:
借;赔款支出——财产综合险 1100 000
贷:银行存款 1100 000
出售损余物资时:
借:银行存款 85 000
贷:赔款支出——财产综合险 85 000
对于损余物资,如果保险人一时不愿处理或无法处理,可由自己收回,作为物料用品暂存。此时,应按估价入账。业务核算举例如下:
[例27]若上例中的损余物资由保险公司收回入库,估价82 000元。其会计分录如下:
借:物料用品 82 000
贷:赔款支出——财产综合险 82 000
在保险理赔过程中,不可避免地要发生某些错赂或骗赔案件。一经发现,要认真查处并追回赔款,并冲减相应的赔款支出。业务核算举例如下:
[例28]保险公司在支付了某运输专业户机动车辆保险赔款后,发现这是一桩骗赔案件。经保险公司和公安部门的通力合作,追回了全部 280 000元的赔款。其会计分录如下:
借:银行存款      280 000
贷:赔款支出——机动车险 280 000
3,摊回分保赔款的核算。
财产保险业务必须办理法定分保,对较大的风险单位保险公司还必须办理自愿分保。当保险事故发生后,保险公司向分人保险业务的公司摊回其应承担的相应的赔款。摊回的分保赔款应单独核算,并用于抵减赔款支出。保险公司应设置“排回分保赔款”账户,核算保险公司向分保接受人摊回的应由其承担的赔款。公司应根据其向分保接受人发出的分保业务账单中标明的赔款金额,贷记本科目,借记“分保业务往来”科目。业务核算举例如下:
[例29]某保险公司发生赔款,向甲再保险接受人摊回赔款100 000元,已寄发分保账户。其会计分录如下:
借:分保业务往来 100 000
贷:摊回分保赔款 100 000
(二)分出保费的核算
财产保险公司办理法定分出和自愿分出时需要支出保费。应设置“分出保费”账户,核算保险公司向分保接受人支付的保费。公司发生分出分保业务时,按分保业务账单中标明的分出保费金额,借记“分出保费”科目,贷记“分保业务往来”科目。本科目的期末余额应转入“本年利润”科目,结转后无余额。本科目应按险种设置明细账。业务核算举例如下:
[例 30]某保险公司向分保接受人发出分保业务账单,其中,分出保费金额为 126 000元。其会计分录如下:
借:分出保费 126 000
贷:分保业务往来  126 000
(三)分保赔款支出和分保费用支出的核算
保险公司在分出保险业务的同时,也会作为分人公司接受分入分保业务。这样就会取得分保费收入,并可能发生分保赔款支出和分保费用支出等。分保赔款支出是指作为分接受人的保险公司因保险标的发生损失向分出业务的保险公司支付的赔款。分保费用支出是指作为分人公司的保险公司向分出保险业务的保险公司支付的各项费用,包括营业费用、代理手续费和营业税金及附加等。应设置“分保赔款支出”账户和“分保费用支出”账户,分别核算
分入分保业务的保险公司向分保分出人支付的分保赔款和各项资用。保险公司收到分出业务的公司发来的分保业务账单时,应按账单中标明的赔款、费用等项目金额分别借记“分保赔款支出”、“为保费用支出”科目,贷记“分保业务往来”科目。它们均应按险种设置明细账。期末结转“本年利润”科目,结转后无余额。业务核算举例如下:
[例31]某保险公司接到分出分保业务保险公司寄来的分保业务账单,其中,保险公司应承担的分保赔款支出为 280 000元,分保费用支出为4 800元。其会计分录如下:
借:分保赔款支出 280 000
分保费用支出 4 800
贷:分保业务往来 284 800
(四)手续费支出的核算
保险公司为了扩大业务承保面,降低经营成本,必须委托专业代理人和兼业代理人代为办理保险业务。保险公司按照保费收入的一定比例支付代理人的酬金称为手续费。手续费支出是保险公司的主要支出之一。保险公司在签订代理协议书时,应列出代理保险业务的范围、险种,以及支付代理手续费的比例。我国《保险公司财务制度》中代理手续费的规定为:公司可以根据实际业务经营情况确定某一险种、某一条款或不同形式代理人的代理手续费支付标准,但代理手续费支付总额最高不得突破实收保费的8%。
为了核算和监督手续费支出情况,应设“手续费支出”账户,核算保险公司按规定支付给代理保险业务的代理人的手续费。发生手续费支付或计提应付未付的手续费时,借记本科目,贷记有关科目;期末余额结转利润时,贷记本科目,借记“本年利润”科目。该科目按险种设置明细账,期末应无余额。
手续费的支付应按实际收到保费比例付给。对于应收而未收到的保费,只计算应付手续费,等保费收妥后再从“应付手续费”科目中转销。“应付手续费”科目是核算保险公司因保险代理业务而发生的应付未付的手续费支出。该科目贷方记发生的应付手续费,借方记实际支付应付手续费款项。该科目应按代理人设置明细账。业务核算举例如下:
[例 32]某保险代理人,本月共收财产保险综合险保费90 000元,全部划到保险公司账户,保险公司按 5%支付手续费4 500元,并开出转账支票付讫。其会计分录如下:
保险公司收到保费时:
借:银行存款 90 000
贷:保费收人——财产综合险 90 000
保险公司支付手续费时:
借:手续费支出——财产综合险 4 500
贷:银行存款 4 500
[例 33]在上例中,如果保险人允许保险代理人扣除 5%手续费后划款。其会计分录如下:
借:银行存款 85 500
手续费支出——财产综合险 4 500
贷:保费收入——财产综合险 90 000
[例34]业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表,保费收入 23 000元,并随同交来银行转账支票20 000元,余额下月结清,手续费按 5%计算,开出转账支票支付手续费1000元。其会计分录如下:
保险公司收到保费时:
借:银行存款 20 000
应收保费——财产基本险(X X代理人) 3 000
贷:保费收入——财产基本险 23 000
保险公司支付和计提应付手续费时:
借:手续费支出——财产基本险 1150
贷:银行存款 1000
应付手续费—— X X代理人 150
下月代理人交来保费时:
借:银行存款 3 000
贷:应收保费——财产基本险 3 000
下月保险公司支付应付手续费时:
借:应付手续费——X X代理人 150
贷:银行存款       150
 
 
 
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